业务案例

2017年10月1日，A公司委托B公司（A、B均为增值税一般纳税人）销售甲商品1000件，协议价100元/件，该商品实际成本60元/件,采取一次发货。假定双方签订的代销协议约定了两种情况：1、采用视同买断方式；2、采用收取手续费方式。

一、“将货物交付其他单位或者个人代销”在增值税中有何规定？

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的相关规定，单位或者个体工商户“将货物交付其他单位或者个人代销”应视同销售货物。

二、“将货物交付其他单位或者个人代销”在企业所得税中有何规定？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）的相关规定，企业发生处置资产，除将资产转移至境外以外，如果资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

三、“将货物交付其他单位或者个人代销”在会计准则中有何规定？

根据《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017〕22号)对收入确认的相关规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

四、“将货物交付其他单位或者个人代销”在会计上如何处理？

根据《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017〕22号)对收入确认的相关条件，委托方将货物转交给他其他单位或者个人代销，无论采用何种销售方式，由于货物所有权并没有转移，只是改变了存放地点，销售并没有实现。

因此，将货物交付其他单位或者个人代销时无需作销售处理，只有当收到代销清单时，才作销售处理。

1、发出代销商品

借：发出商品（或委托代销商品）

贷：库存商品

2、收到代销清单时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

五、“将货物交付其他单位或者个人代销”在增值税上如何处理？

虽然在增值税相关规定中，将货物交付其他单位或者个人代销，需要视同销售。

但是根据《增值税暂行条例实施细则》相关规定，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

也就是说，增值税收入的确认也要根据不同的情况与时点来确认，并非发出代销货物时就需要确认收入。

六、“将货物交付其他单位或者个人代销”在企业所得税上如何处理？

将货物交付其他单位或者个人代销，由于货物所有权并没有转移，只是改变了存放地点，根据国税函〔2008〕828号文相关规定，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

因此，将货物交付其他单位或者个人代销，企业所得税也无需作销售处理，只有实际销售发生，收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款时，才作销售处理。