职工薪酬需要计提吗
职工薪酬需要计提吗
孙文亮
我的观点是有的需要计提，有的不需要计提。
一、不需要计提的
依据1，《企业会计准则第9号——职工薪酬》第五条，企业应当在职工为提供的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入成本费用的除外。
例1，某工业企业实际的发生的工资薪金为100万元，其中：于生产工资70万元，属于车间管理人员工资10万元，管理人员工资15万元，自营在建工程工人工资5万元。假定不考虑“五险一金”，应当这样编制会计分录：
借：生产成本 750000
借：制造费用 100000
借：管理费用 150000
借：在建工程 50000
贷：应付职工薪酬——应付工资 1000000
次月初发放工资
借：应付职工薪酬——应付工资1000000
贷：银行存款或库存现金 1000000
可见，在不存在股权激励的情况下，实际发生的工资薪金支出就是账载金额。如果有股权激励，账载金额与实际发生支出可能不一致。
依据2，财企[2007]48号
一、关于职工福利费财务制度改革的衔接问题修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。
依据3，《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）第三条，关于职工福利费税前扣除问题规定：2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。
依据4，《企业会计准则第9号——职工薪酬》第六条，企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
综上述规定从2007年以后不采用按工资总额的14%计提职工福利费的办法，而是在职工福利实际发生时计入当期损益或产品成本。
例2，某广公司以转账支票购入职工防暑药品含税价2340元，
借：应付职工薪酬——应付福利费 2000
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 340
贷：银行存款 2340
月末按各部门工资总额进行分配计入当期损益。
福利费分配表
2017年7月31日
待分配金额 | 2000 | ||
部门 | 工资总额 | 分配率 | 金额 |
一、决策部 | 12000.00 | 0.021633713113 | 259.60 |
二、财务 | 11948.30 | 0.021633713113 | 258.49 |
三、工程部 | 9200.00 | 0.021633713113 | 199.03 |
四、创意部 | 39400.00 | 0.021633713113 | 852.37 |
五、媒介部 | 10100.00 | 0.021633713113 | 218.50 |
六、客服部 | 9800.00 | 0.021633713113 | 212.01 |
合计 | 92448.30 | 2,000.00 |
费用分配率=2000/ 105848.30=0.01889496571
借：管理费用——福利费 518.09
借：销售费用——福利费 1481.91
贷：应付职工薪酬——应付福利费 2000
因此，对于职工福利费来讲，不需要计提，实际发生的金额就是账载金额。
二、需要计提的
依据：《企业会计准则第9号——职工薪酬》第七条规定：
企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。
1、工会经费
例3、某广告公司按发生工资92448.30元，按2%计提工会经费
工会经费计提表
2017年7月31日
部门 | 工资总额 | 计提比例（2%） | 计提金额 |
一、决策部 | 12000.00 | 0.02 | 240.00 |
二、财务 | 11948.30 | 0.02 | 238.97 |
三、工程部 | 9200.00 | 0.02 | 184.00 |
四、创意部 | 39400.00 | 0.02 | 788.00 |
五、媒介部 | 10100.00 | 0.02 | 202.00 |
六、客服部 | 9800.00 | 0.02 | 196.00 |
合计 | 92448.30 | 1848.97 |
借：管理费用——工会经费 1848.97
贷：应付职工薪酬——工会经费 1848.97
2、职工教育经费
例4，上述工资按2.5%计提职工教育经费
职工教育经费计算表
2017年7月31日
部门 | 工资总额 | 计提比例（2.5%） | 计提金额 |
一、决策部 | 12000.00 | 0.025 | 300.00 |
二、财务 | 11948.30 | 0.025 | 298.71 |
三、工程部 | 9200.00 | 0.025 | 230.00 |
四、创意部 | 39400.00 | 0.025 | 985.00 |
五、媒介部 | 10100.00 | 0.025 | 252.50 |
六、客服部 | 9800.00 | 0.025 | 245.00 |
合计 | 92448.30 | 2311.21 |
借：管理费用——职工教育经费 2311.21
贷：应付职工薪酬——职工教育经费 2311.21
例4、某广告公司为本企业会计人员报销会计从业资格证书年检费和会计人员继续教育培训费600元
借：应付职工薪酬——职工教育经费600
贷：库存现金 600
例5、某广告公司企业会计人员报销“营改增”及所得税汇算清缴培训费800元借：应付职工薪酬——职工教育经费800
贷：库存现金 800
汇算清缴填报A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表如下：
A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表
行次 | 项目 | 账载金额 | 实际发生额 | 税收规定扣除率 | 以前年度累计 结转扣除额 | 税收金额 | 纳税调整金额 | 累计结转以后年度扣除额 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（1-5） | 7（1+4-5） | ||
1 | 一、工资薪金支出 | 92448.30 | 92448.30 | * | * | 92448.30 | * | |
2 | 其中：股权激励 | * | * | * | ||||
3 | 二、职工福利费支出 | 2000 | 2000 | 14% | * | 2000 | * | |
4 | 三、职工教育经费支出 | 2311.21 | 1400 | * | 2000 | 2311.21 | 2000 | |
5 | 其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费 | 2311.21 | 1400 | 2.5% | 2000 | 2311.21 | 2000 | |
6 | 按税收规定全额扣除的职工培训费用 | * | * | |||||
7 | 四、工会经费支出 | * | * | |||||
8 | 五、各类基本社会保障性缴款 | * | * | * | ||||
9 | 六、住房公积金 | * | * | * | ||||
10 | 七、补充养老保险 | * | * | |||||
11 | 八、补充医疗保险 | * | * | |||||
12 | 九、其他 | * | * | * | ||||
13 | 合计（1+3+4+7+8+9+10+11+12） | 96759.51 | 95848.30 | * | 2000 | 96759.51 | 2000 |
第3行第5列按第1行第5列“工资薪金支出/税收金额”×14%、本表第3行第1列、本表第3行第2列三者孰小值填报。=2000元
第3行第6列=3行1列-3行5列=2000-2000=0元
第5行第5列按第1行第5列“工资薪金支出/税收金额”×2.5%与本行第1+4列之和的孰小值填报。=2311.21元
第5行第6列=第5行第1列-第5行第5列=2311.21-2311.21=0元
第5行第7列=第5行第1列+第5行第4列-第5行第5列=2311.21+2000-2311.21=2000元
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