营业外支出的涉税风险
营业外支出的涉税风险
税蕾计划·作者：邱兰
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涉税风险
1
税收滞纳金、罚金、罚款和
被没收财物的损失等
罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物；但不包括经营性罚款和逾期归还银行贷款而支付的罚息。
举例说明：
①因稽查导致补缴的税金及滞纳金，不可税前扣除。
②招拍挂方式取得的土地，土地出让金滞纳金可税前可扣除，土地出让金滞纳金属于违反《土地出让合同》产生的违约金，不属于罚金、罚款和被没收财物的损失，可税前扣除。
提醒：
注意区分行政性罚款、罚金和经营性罚款。
同时，行政相对人交纳的行政和解金，也不得在所得税税前扣除。
政策链接：《财政部国家税务总局关于行政和解金有关税收政策问题的通知》(财税[2016]100号)（点击查看政策）
2
公益性捐赠支出
相关政策：《财政部税务总局国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第49号）（点击查看政策）
政策链接：《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部国家税务总局公告2020年第9号）（点击查看政策）
举例说明：
①企业直接捐赠现金20万元给山区小学，计入了营业外支出，不得税前扣除。
②企业直接向企业所在地指定疫情防治医院捐赠防护服，协助新冠疫情的抗击，凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函，可办理税前全额扣除。
③企业通过中国红十字会，向目标脱贫地区捐赠现金约计100万元，可税前扣除。
提醒：
企业或个人将符合条件的公益性捐赠支出进行税前扣除，应取得捐赠票据并留存，以便备查。
3
资产损失
举例说明：
企业存在一与生产经营相关的机器设备，因报废处理产生损失1万，计入营业外支出，可税前扣除；同时需留存相关资料（固定资产的计税基础相关资料；企业内部有关责任认定和核销资料等）。
提醒：
企业税前扣除资产损失，除填报相关申报表外，一定注意完整保存相关资料，以便备查。
4
赞助支出
举例说明：
某企业属于服装生产企业，并加入同行业协会，且在2021年向协会支付赞助费用1万元，这部分支出不得税前扣除。
提醒：
赞助支出一般而言，其实质与企业取得收入无关，并且不属于正常和必要的支出；不符合相关性和合理性扣除原则，不得税前扣除。
转自：税律风云