IPO税眼 | 研发费用加计扣除的税会差异分析案例
前 情
华之杰于 2021 年 10 月 18 日在《关于苏州华之杰电讯股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件的第二轮审核问询函》的回复披露：
在报告期内，研发费用的审计报告金额与加计扣除认定数存在较大的差异，情况如下：
1、人工费用子公司部分研发人员未在其实际参与的研发项目立项报告书的人员名单中，出于谨慎性考虑将该部分人员工资作了扣减。
2、直接投入部分项目实际直接投入超出了项目预算，出于谨慎起见进行了扣减。
3、其他相关费用研发部门发生的办公费、招待费、差旅费、交通补助费等不符合财税〔2015〕 119 号中关于研究开发费加计扣除的规定，进行了扣减。
4、委外研发根据财税〔2015〕 119 号等文件的规定，可按照委托研发进行研发活动所发生费用的 80%计算加计扣除，因此作了 20%扣减。
问询
问题九、关于研发费用
根据首轮回复， 2017 年-2019 年公司研发费用的审计报告金额与加计扣除认定数存在较大的差异， 2017 年-2019 年公司研发费用加计扣除认定数的合计金额小于 6000 万。
请发行人说明：
详细拆分说明各类别情况下研发费用加计扣除方面的税会差异的具体情况、金额。
公司回复
（一）
详细拆分说明各类别情况下研发费用加计
扣除方面的税会差异的具体情况、金额
2018 年至 2020 年，公司加计扣除的研发费用金额分别为 2,258.20 万元、2,674.08 万元和 2,951.05 万元，合计金额为 7,883.33 万元。
2018 年至 2020 年，公司研发费用发生额与加计扣除的研发费用比较情况如下：
单位：万元
根据上表， 2018-2020 年，公司研发费用与加计扣除的研发费用的差异分别为 726.02 万元、 277.59 万元、413.78 万元，具体原因如下：
1、人工费用
2018 年度以及 2019 年度，研发费用中人工费用金额与加计扣除研发费用中的人工费用没有差异。
2020 年度，研发费用中人工费用金额与加计扣除研发费用中的人工费用的差异为 3.37 万元，主要是发行人子公司张家港华捷部分研发人员未在其实际参与的研发项目立项报告书的人员名单中，因而发行人在申报加计扣除时谨慎地将该部分人员工资作了扣减。
2、直接投入
2018 年至 2020 年度，研发费用中直接投入金额与加计扣除研发费用中的直接投入的差异分别为 687.96 万元、 242.22 万元和 315.41 万元，主要是发行人研发项目较多，部分项目实际直接投入超出了项目预算，发行人在申报加计扣除时谨慎起见将部分直接投入进行了扣减。
3、折旧与摊销项目
2018 年至 2020 年度，研发费用中折旧与摊销项目与加计扣除研发费用无差异。
4、其他相关费用
2018 年至 2020 年度，研发费用中其他相关费用与加计扣除研发费用中的其他相关费用的差异分别 38.06 万元、 16.38 万元和 74.03 万元，主要为各期研发部门发生的办公费、招待费、差旅费、交通补助费等不符合财税〔2015〕 119 号等文件中关于研究开发费加计扣除的规定，公司计算申报加计扣除的研发费用时作了扣减。
5、委外研发
2018 年，公司未发生内部委托研发活动。
2019 年至 2020 年度，公司内部委托研发进行研发活动发生的费用分别为95.00 万元和 104.85 万元，根据财税〔2015〕 119 号等文件的规定，可按照委托研发进行研发活动所发生费用的 80%计算加计扣除，因此，公司计算申报加计扣除的研发费用时对委外研发费用作了 20%扣减。
综上， 公司研发费用与加计扣除研发费用的差异主要由于税会认定口径不一致造成。
中介机构意见
（一）
核查过程
保荐机构和申报会计师就上述事项履行了如下核查程序，具体情况如下：
1、获取并查阅《研发管理制度》、 《研发物料领用管理规定》 等相关的内部控制制度，访谈相关人员，对相关的内部控制设计和运行进行了解、评价，并测试关键内部控制运行的有效性；
2、获取发行人加计扣除研发费用相关资料，与研发费用各项目进行对比分析，核查研发费用与加计扣除研发费用产生差异的原因，分析其合理性；
3、了解发行人研发费用的核算口径、核算基础，分析费用归集的合理性；获取研发费用具体明细，对研发费用各项开支进行查证，关注是否存在将与研发无关的费用在研发支出中列支的情形；
4、获取并查阅发行人《研发项目的立项申请书》、《研发项目的可行性分析报告》等研发项目过程相关的资料，检查流程资料，核查研发活动的真实性。
（二）
核查结论
经核查，保荐机构和申报会计师认为：
公司研发费用各项目与加计扣除研发费用方面的差异主要由于税会认定口径不一致造成。
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