税案实录 | 跨国企业转让定价：基于新变化找到税务合规路径
作者：包孝先 王丽理 刘逸晖
BRSINTC
跨国企业转让定价：
基于新变化找到税务合规路径
这些外部挑战
对不少跨国企业执行集团关联
交易政策产生一定影响
在当前国际经济环境下，跨国企业在经营过程中，会更为频繁地面临市场波动、供应链问题、贸易壁垒、通货膨胀、汇率变动等宏观因素冲击。这些外部挑战，对不少跨国企业（包括“走出去”企业和“引进来”企业）执行集团关联交易政策产生一定影响。
面对这样的变化，跨国企业财税团队需要与企业战略和业务团队建立更为紧密的合作，深入了解业务及供应链面临的变化与挑战，实现转让定价目标明确化、规则调整的前置化和日常化，从而有效管理和规避集团潜在的转让定价风险。
旧安排可能
难以适应新变化
受内部执行偏差或外部市场冲击等因素的影响，跨国企业在执行转让定价安排的过程中，关联交易执行结果与预设目标可能存在偏差，比如，企业实际利润率水平偏高或者偏低等。因此，跨国企业通常需要在年末关账前，对关联交易定价及相关财务情况进行回顾和分析，根据业务实际进行内部转让定价调整，确保调整后的财务结果与集团转让定价安排的最初设定目标相匹配。在具体实践中，常见的跨国企业差异调整方式主要有三种，不同调整方式下，企业需要关注的重点有所差别。
01
在纳税申报表中自行调整
根据我国企业所得税法及相关政策要求，如果企业在年末关账后，发现自身转让定价结果缺乏合理性，可以在企业所得税年度汇算清缴时，通过填写企业所得税年度纳税申报表，自行对相应事项进行纳税调整。需要注意的是，这些纳税调整可能发生在企业年度财务报表形成之后，使得部分业务在会计和税务上产生差异，企业需要合规处理相关差异。同时，在采取这种方法调整转让定价差异时，企业还需要关注由此产生的税务成本和合规成本。
02
年末一次性转让定价调整
为确保企业获取的利润水平符合预期目标，关联交易符合独立交易原则，一些企业在年末前，通过贷项凭证或借项凭证等收付款凭证，对集团内关联交易执行结果进行一次性调整。在国际上，这种调整方式较为常见。比如，在美国、澳大利亚、日本等国，进口贸易企业可以与海关沟通，通过追溯调整当年进口货物价格的方式实现一次性调整，如果价格下调，在接受必要审查后，企业多缴的关税、增值税或消费税可以予以退还。在美国，企业可在一定时间期限内，通过自行汇总、按批申报的方式进行调整，并留存相关记录供海关备查；在日本，企业需提交十分详细的支持性资料，包括合同、发票和计算表，进口时的报关文件和卸货清单，付款材料等供海关审查，并通过更正报关单的形式实现价格调整。
03
通过构建新交易调整
实践中，为了消除一种交易带来的转让定价偏差，跨国企业可以通过开展另一种交易来实现调整。比如，通过收取服务费、特许权使用费等方式消除购销交易过程中的转让定价偏差。在这种调整方式下，企业需要充分考虑新建交易的商业实质和合理性，以更好地应对收付汇过程中不同监管机构的问询，合规实现现金的流入流出。同时，新建交易所产生的流转税税负问题，以及该笔交易在海关、税务机关等不同角度下产生的税务影响也需要企业予以充分关注。
加强业务、
财税多团队合作是关键
笔者认为，随着经济环境愈发复杂，跨国企业财税团队应当与战略和业务团队建立更为紧密的合作，持续跟踪并深入了解企业业务及供应链面临的变化与挑战，实现转让定价目标明确化、规则调整的前置化和日常化，进而有效管理和规避集团潜在的转让定价风险。
在转让定价安排调整过程中，财税团队应当对集团商业安排、业务交易有着充分了解，对可能导致企业利润水平骤变的内部、外部因素进行风险评估，从合理性角度对相关因素予以充分说明。如果转让定价安排有更新，财税团队需要与法务团队沟通，及时调整关联交易合同，确保更新后的安排得以执行。同时，集团成员企业之间需要在开展关联交易前，或者转让定价安排调整初期，就对相关交易安排和规则执行达成共识，并据此开展未来的行动计划。
转让定价安排的执行是一个长期的过程。在执行过程中，企业财税团队需要对集团内关联交易进行持续跟踪管理，及时关注最新变化。在企业经济活动变化较大的情况下，需要考虑按月度或按季度评估企业财务经营结果。在企业关联交易实际情况与预设值存在差异时，企业需要及时分析差异形成原因并制定调整方案。
如果经评估，企业可以在当年剩余期间通过调整定价、借助其他关联交易等方式减少差异，企业应当及时采取措施，避免将差异堆积到年末。如果企业计划在年末一次性调整相关差异，就需要评估调整产生的影响。比如，是否需要在交易各方所在地进行追溯定价变更；定价调整是否要求开具新账单、取消旧账单，或进行其他必要的协议及补充说明；在外汇管制地区，是否会产生重大的行政负担；定价调整是否会在流转税、企业所得税层面，不同税收管辖区之间产生新的实操困难和额外税负，应当如何应对与承担，等等。在差异调整过程中，企业还需要关注相关调整在会计处理层面、税务申报层面均有所体现，并相互匹配。
如您想继续探讨，或者有其他领域的税收问题想了解，欢迎在文末点击“发消息”留言哦！
点击【了解】，即可与我们沟通
左右滑动查看下一篇
学术精粹 | 一般利润分割法的实务探索与运用——基于N地A公司案例的分析
本文案例转载自中国税务报（2023年4月28日 版次：08），如涉及版权问题，有不妥的地方，敬请指出，或者请直接联系BXTC@brsintc.com删除。
图源说明：部分图片版权购买自稿定设计、创客贴，在此向原作者致谢，我们致力于保护作者版权，注重分享，所使用的图片属于相关权利人所有，因客观原因，仍有部分图片无法核实真实出处，未能及时与作者取得联系或有版权异议的，敬请相关权利人随时与我们联系，我们会立即处理，感谢！
点分享
点点赞
点点看