最高院：政府允诺的与纳税挂钩的财政奖励，是对应纳税款的先征后返

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核定征收、财政返还，一度是高收入人群股权转让主要的“节税”方式，故，出现上市公司高管背着股票到处跑，只为寻找到最低税负地后，进行股票减持。本案例中，任某即与当地政府达成协议，参照个人投资者实际缴纳个税的39.5%给与奖励。最高院明确了该财政奖补的性质，与缴纳税款直接挂钩，构成对应纳税款的先征后返，地方政府的行政允诺行为违反税收法定原则无效。

类比上市公司律师针对证交所关于各投资人历次股转是否纳税，是否构成税收违法，部分公开的答复中，引用地方政府出台的规章（设立的免税或缓税待遇与税法规定相违背）作为发行人不存在税收违法行为的依据，在此提醒，应当关注文件制定时间，以及文件在当地普遍适用的情况，避开直接出具“不存在税务违法行为”的结论。

中华人民共和国最高人民法院行政裁定书

（2020）最高法行申9021号

再审申请人（一审原告、二审上诉人）：任东梅，女，住南宁市青秀区

被申请人（一审被告、二审被上诉人）：湖北省襄阳市人民政府。

再审申请人任东梅因诉湖北省襄阳市人民政府（以下简称襄阳市政府）行政允诺一案，不服湖北省高级人民法院（2019）鄂行终240号行政判决，向本院申请再审。

本院依法组成合议庭对本案进行了审查，现已审查终结。

任东梅申请再审称

（一）一审法院认定襄阳市政府承诺对减持限售股给予奖励的行政行为为行政奖励，证据不足，认定事实错误，任东梅与襄阳市政府之间构成行政允诺法律关系。

(二）原审法院认定襄阳市政府承诺对减持限售股投资者的行政奖励实为对个人所得税的“先征后返”没有事实和法律依据，认定事实错误。

1.  襄阳市政府承诺奖励是对投资者在襄阳市减持限售股的减持行为给予财政奖励，而不是对投资者履行法定纳税义务的行为给予奖励，其性质属于财政支出，由财政部门而非税务部门负责兑付，该奖励并不涉及个人所得税的退税、返税及先征后返。

2.  国务院发出的国发〔2015〕25号《关于税收等优惠政策相关事项的通知》，实际叫停了国发〔2014〕62号《关于清理规范税收等优惠政策的通知》的执行，并规定各地与企业已签订合同中的优惠政策，继续有效；对已兑现的部分，不溯及既往。

本案中，任东梅申报的奖励资金已经政府全额批准，并已支付了4932037.10元（尚欠12210651.66元），据此应视为襄阳市政府与任东梅就财政奖励的金额、支付期限事宜达成了协议，襄阳市政府应按照上述文件规定继续履行支付义务。3.襄阳市政府有权对任东梅承诺财政奖励。

（三）任东梅依法缴纳了个人所得税，完成了其法定的纳税义务

襄阳市政府承诺对减持限售股的投资者给予的奖励不涉及对个人税得税的退税、返税、先征后返、变相的减税，襄阳市政府承诺的奖励没有违反《中华人民共和国税收征收管理法》第三条第二款规定，原审法院引用与税法有关的法律法规驳回任东梅的诉讼请求，适用法律错误。

（四）襄阳市政府应践行诚实信用原则，维护政府公信力，保护任东梅的信赖利益。

请求1.撤销一、二审判决；

2.判令襄阳市政府向任东梅支付尚欠的财政奖励金人民币12210651.66元，并自2015年9月1日起以12210651.66为基数按中国人民银行同期贷款基准利率计算利息至其全部义务履行完毕之日。

3.一审、二审诉讼费用由襄阳市政府承担。

本院经审查认为，本案焦点是任东梅请求襄阳市政府支付剩余奖励金的诉讼请求应否支持。

任东梅基于襄阳市政府的允诺在当地减持所持有的上市公司限售股并实际获得部分兑付奖励，与襄阳市政府之间形成行政允诺法律关系，对此二审法院已予以认定。

从襄阳市政府相关会议纪要内容看，襄阳市政府允诺奖励的内容为在当地减持限售股并缴纳税款，个人投资者的奖励标准为按实际缴纳个人所得税的39.5%给予奖励。

二审法院据此认为襄阳市政府允诺的奖励属于与缴纳税收挂钩的财政支出优惠政策，事实上是对应纳税款的“先征后返”，并无不当。

《财政部、国家税务总局、证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕167号）规定，对个人转让限售股所得适用20%的比例税率征收个人所得税。

该通知还明确表明，就转让限售股所得征收个人所得税系出于“进一步完善股权分置改革后的相关制度，发挥税收对高收入者的调节作用，促进资本市场长期稳定健康发展”的需要。

本案中，襄阳市政府允诺的奖励事实上变相减少了纳税人的应纳税款，减轻了纳税人的纳税义务，违背了上述通知规定的税率及征税目的。

襄阳市政府作出的行政允诺违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第三条第二款关于“任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定”的规定，超出了自身法定权限范围，二审法院认定该行为不合法，并无不当。

任东梅请求襄阳市政府依据案涉行政允诺继续履行支付奖励金的义务，原审法院未予支持并无不当。

综上，任东梅的再审申请不符合《中华人民共和国行政诉讼法》第九十一条规定的情形，依照《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国行政诉讼法〉的解释》第一百一十六条第二款的规定，裁定如下：驳回任东梅的再审申请。

审判长　孙　江

审判员　聂振华

审判员　贾亚奇

书记员　刘依珊

二〇二〇年八月三十一日

文章来源：裁判文书网  胡晓峰律师

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