债务重组专题导图

1. 《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）　

2. 总局公告2010年第4号 （管理办法）

3. 财税〔2014〕109号（50%及划转）
   

4. 总局公告2015年第48号（征管）

5. 《关于印发修订<企业会计准则第12号——债务重组>的通知》(财会〔2019〕9 号)

（一）非货币性资产抵债

假设甲公司欠乙公司200万元，以帐面价值100万，公允价值175万的股权偿还。

1.债务人甲公司会计处理

借：应付账款      200

       贷：长期股权投资   100
                        投资收益       75
                        其他收益——债务重组收益  25

假设25万占年度应纳税所得额50%以上，可以分5年计入应纳税所得额，每年计入5万。

2.债权人乙公司会计处理

借：长期股权投资 175

        投资收益 25

        贷：应收帐款 200

非债转股，乙公司可以确认债务清偿损失25万。

3.注意

（1）债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，才可以递延纳税。

（2）只能将债务重组利得（本例中25万）递延，资产转让所得（75万）不能递延。

债转股适用特殊性税务处理条件

（二）债转股

假设甲公司欠乙公司280万元，以本公司100万股普通股抵偿债务，股票市价2元/股，每股面值为1元，假设符合特殊性税务处理条件。

1.债务人甲公司会计处理

借：应付账款   280

       贷：股本  100

              资本公积——股本溢价100

               其他收益——债务重组收益 80

债转股，不确认债务清偿所得，本题中应调减应纳税所得额80万，属永久性差异。

2.债权人乙公司会计处理

借：长期股权投资  200

     投资收益 80

     贷：应收账款   280

股权投资的计税基础以原债权的计税基础280万确定，不确认债务清偿损失，申报时纳税调增80万，帐面价值200万小于计税基础280万，属递延所得税资产。

年末所得税会计处理：

借：递延所得税资产     80*25%=20

       贷：所得税费用——递延          20

3.注意

（1）对债权人乙公司是时间性差异，假设股权将来300万出售，按帐面价值200万，处置所得100万；按计税基础280，处置所得20万，债权人重组损失递延了。

（2）对债务人甲公司是真正的免税，不是递延纳税，债务人债务清偿所得永久性免税。

（3）债转股必须是以自己的股权抵债。

来源：小颖言税